Wykreślenie z rejestru VAT – co dalej?
Po zmianie przepisów ustawy o VAT w styczniu 2017 r. zwiększono liczbę przypadków, w których możliwe jest wykreślenie z rejestru podatników VAT.
- Katalog zdarzeń powodujących wykreślenie z rejestru
- Ponowna rejestracja do VAT
- Wykreślenie ze względu na niezłożenie deklaracji
- Wykreślenie w związku z zwieszeniem działalności
- Wykreślenie w związku z wystawieniem faktur, dokumentujących nieistniejące czynności
- Wykreślenie w związku z udziałem w wyłudzeniu VAT
Katalog zdarzeń powodujących wykreślenie z rejestru
Wykreślenie z rejestru VAT możliwe jest gdy:
- podatnik zaprzestanie wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu
- podatnik nie istnieje
- mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomocnikiem,
- dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym są niezgodne z prawdą,
- podatnik albo jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celno-skarbowego, dyrektora izby administracji skarbowej lub Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
- podatnik zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy
- będąc obowiązanym do złożenia deklaracji VAT nie złożył takich deklaracji za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały,
- podatnik składał przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracje VAT, w których nie wykazał sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia,
- podatnik wystawiał faktury lub faktury korygujące, dokumentujące czynności, które nie zostały dokonane,
- klient prowadząc działalność gospodarczą wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że dostawcy lub nabywcy biorący udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie tego samego towaru lub usługi uczestniczą w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej
W przypadku wykreślenia podatnika z rejestru VAT, zostaje on również usunięty internetowej bazy podatników VAT czynnych. Usunięcie podatnika z bazy może uczynić go mniej wiarygodnym w oczach kontrahentów i w konsekwencji spowodować poważne problemy u tego podatnika. W związku z tym przedsiębiorcy zastanawiają się, czy możliwa jest ponowna rejestracja do VAT.
Ponowna rejestracja do VAT
Ponowna rejestracja do VAT jest oczywiście możliwa, natomiast co do zasady w takim wypadku wymagane byłoby ponowne złożenie zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R i ponowna weryfikacja firmy. Od tej zasady ustawa przewiduje kilka wyjątków.
Wykreślenie ze względu na niezłożenie deklaracji
Jeżeli podatnik został wykreślony z rejestru VAT, ze względu na niezłożenie deklaracji podatkowych, zastosowanie znajdzie regulacja z art. 96 ust. 9h ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którą, naczelnik urzędu skarbowego przywraca zarejestrowanie podatnika, o którym mowa w ust. 9 i ust. 9a pkt 2, jako podatnika VAT czynnego bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego, jeżeli podatnik udowodni, że prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą oraz, w przypadku niezłożenia deklaracji pomimo takiego obowiązku, niezwłocznie złoży brakujące deklaracje.
W konsekwencji, aby przywrócić zarejestrowanie do VAT przedsiębiorca nie ma obowiązku ponownego składania formularza rejestracyjnego VAT-R.
W takim wypadku podatnik powinien udowodnić, że w okresie gdy nie składał deklaracji podatkowych rzeczywiście prowadził działalność gospodarczą. Może złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego pismo w którym wskaże, że w czasie całego tego okresu za który nie składał deklaracji podatkowych prowadził działalność opodatkowaną. Do pisma takiego można załączyć kserokopie wystawianych w tym okresie faktur oraz rejestrów VAT. Jeżeli pomimo nieskładania deklaracji podatnik opłacał podatek – potwierdzenia przelewu również można dołączyć do pisma.
Aby przywrócenie zarejestrowania było możliwe podatnik powinien złożyć również brakujące deklaracje VAT i potwierdzenie ich złożenia dołączyć do składanego pisma.
Wykreślenie w związku z zwieszeniem działalności
W przypadku, gdy podatnik został wykreślony z rejestru VAT w związku z zawieszeniem działalności gospodarczej, zostanie on zarejestrowany bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego ponownie jako podatnik VAT z dniem wznowienia wykonywania działalności gospodarczej.
Co ważne, jeżeli w okresie zawieszenia działalności będzie dokonywał czynności opodatkowanych podatkiem VAT ma obowiązek złożyć przed dniem:
1) zawieszenia działalności gospodarczej albo
2) rozpoczęcia wykonywania takich czynności w okresie zawieszenia działalności gospodarczej
– zawiadomienie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze wykonywania takich czynności ze wskazaniem okresu w którym czynności te będą wykonywane.
Jeżeli zostanie złożone takie zawiadomienie naczelnik urzędu skarbowego nie dokona wykreślenia podatnika z rejestru VAT lub przywróci takie zarejestrowanie, jeżeli wcześniej doszło do wykreślenia z rejestru.
Wykreślenie w związku z wystawieniem faktur, dokumentujących nieistniejące czynności
W takim wypadku przywrócenie zarejestrowania do VAT będzie możliwe bez konieczności złożenia deklaracji podatkowych, jeżeli przedsiębiorca udowodni przed organem podatkowym, że prowadzi działalność gospodarczą, a wystawienie faktury lub faktury korygującej dokumentującej czynność nieistniejącą było wynikiem pomyłki lub nastąpiło bez wiedzy podatnika.
Jeżeli takich okoliczności przedsiębiorca nie będzie w stanie udowodnić, w celu zarejestrowania do VAT powinien ponownie złożyć zgłoszenie rejestracyjne na formularzu VAT-R i przejść ponownie weryfikację.
Wykreślenie w związku z udziałem w wyłudzeniu VAT
Odmiennie wygląda sytuacja przedsiębiorcy, który został wykreślony z rejestru VAT w związku z udziałem w procederze wyłudzenia podatku VAT, czyli w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że dostawcy lub nabywcy biorący udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie tego samego towaru lub usługi uczestniczą w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej.
W takim przypadku nie ma możliwości przywrócenia rejestracji do VAT, przedsiębiorca ma wówczas obowiązek ponownie złożyć zeznanie rejestracyjne i przejść weryfikację.
Podziel się nim ze znajomymi