Na czym polegają metody wyłączenia z progresją i proporcjonalnego odliczenia?
Przy rozliczaniu dochodów uzyskanych za granicą zasadnicze znaczenie mają metody unikania podwójnego opodatkowania, określone w umowie zawartej przez Polskę z państwem, w którym polski rezydent uzyskał dochód. W zależności od postanowień umowy będzie to metoda wyłączenia z progresją lub proporcjonalnego odliczenia.
Metoda wyłączenia z progresją
W metodzie wyłączenia z progresją dochód uzyskany z zagranicą nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Wartość dochodu uzyskanego za granicą należy jednak uwzględnić przy wyliczeniu stopy procentowej wedle której zostanie obliczony podatek od dochodów uzyskanych w Polsce. Sposób wyliczenia wynika z art.27 ust. 8 ustawy o PIT.
Metoda wyłączenia z progresją ma zastosowanie do dochodów z pracy najemnej uzyskiwanych m.in. z: Austrią, Chinami, Chorwacją, Czechami, Estonią, Francją, Grecją, Irlandią, Japonią, Kanadą, Litwą, Łotwą, Niemcami, Norwegią, Portugalią, Słowacją, Szwecją, Włochami, Wielką Brytanią.
Podatnicy są zobowiązani do rozliczenia dochodu do 30 kwietnia roku następującego po roku osiągnięcia dochodu na formularzu PIT-36. Do zeznania rocznego powinni również dołączyć załącznik PIT-ZG, w którym wykazuje się dochód uzyskany za granicą przeliczony na złotówki.
W przypadku uzyskania dochodów, do których znajduje zastosowanie ta metoda unikania podwójnego opodatkowania, obowiązek złożenia zeznania (i wykazania w nim dochodów uzyskanych za granicą) występuje tylko wtedy, gdy podatnik osiągnął również dochody na terenie Polski opodatkowane według skali podatkowej.
W przypadku, gdy podatnik nie uzyskał w Polsce żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej – wówczas co do zasady nie składa zeznania rocznego, w którym wykazywałby uzyskane dochody zagraniczne, objęte metodą wyłączenia z progresją.
Metoda proporcjonalnego odliczenia
Metoda proporcjonalnego odliczenia znana jest także jako jako kredytu podatkowego, potrącenia czy zaliczenia. Metoda ta sprowadza się do tego, że od podatku wyliczonego od sumy dochodów osiągniętych w kraju i za granicą odlicza się podatek już zapłacony za granicą ale tylko do wysokości jaka przypada proporcjonalnie na dochód uzyskany za granicą (zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o PIT).
Warto zauważyć, że podatnik traci prawo do odliczenia podatku zapłaconego za granicą jeśli w trakcie roku podatkowego otrzyma jego zwrot. Zaś w sytuacji kiedy dana osoba otrzyma z zagranicznego urzędu skarbowego podatek, który został już wcześniej odliczony w zeznaniu rocznym to wówczas zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o PIT jest zobowiązana do doliczenia zwróconej kwoty podatku w zeznaniu rocznym za rok, w którym ten zwrot otrzymała.
Przy rozliczeniu dochodów uzyskanych za granicą metodą proporcjonalnego odliczenia przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi abolicyjnej, której zadaniem jest ujednolicenie obciążeń podatkowych wynikających z pracy za granicą niezależnie od wskazanej w danej umownie metody rozliczenia dochodów z zagranicy.
Metoda proporcjonalnego odliczenia jest adekwatna w stosunku do dochodów z pracy najemnej uzyskiwanych m.in. z: Belgii, Holandii, Kazachstanu, Rosji czy Stanów Zjednoczonych.
Metodę tę stosuje się w przypadku gdy z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jasno wynika konieczność jej zastosowania a także w sytuacji gdy z danym krajem Polska nie zawarła żadnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Podatnicy uzyskujący dochody w kraju oraz za granicą lub tylko w kraju zobowiązani są do rozliczenia podatku do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym te dochody uzyskiwali do złożenia zeznania podatkowego PIT-36. Razem z zeznaniem powinni dołączyć załącznik PIT-ZG na którym wykazuje się dochód uzyskany za granicą wraz z podatkiem podlegającym odliczeniu oraz załącznik PIT-O na którym wykazuje się odliczenie od podatku w postaci ulgi abolicyjnej.
Przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego obowiązek wykazania w zeznaniu rocznym dochodu uzyskanego za granicą istnieje zawsze, bez względu na to, czy oprócz dochodów z zagranicy podatnik uzyskał w Polsce inne dochody opodatkowane według skali podatkowej.
Podziel się nim ze znajomymi